post

سامانه دریافت کدفراگیر ویژه مودیان مالیاتی

سامانه دریافت کدفراگیر ویژه مودیان مالیاتی

استعلام و دریافت کدفراگیر اتباع و شرکتهای خارجی
اشخاص خارجی ( اتباع و شرکت ها ) که تاکنون کد فراگیر اتباع و شرکتهای خارجی را دریافت ننموده اند لازم است فرم موردنظر ( در لینک زیر ) را تکمیل و ارسال نمایید.
link: http://e1.tax.gov.ir/pages/action/FidaRegistration
link: http://e1.tax.gov.ir/pages/action/FidaLegalRegistration

پس از تکمیل فرم کد رهگیری ویژه ای به شما تخصیص داده خواهد شد . این اطلاعات از مرجع صدور کد فراگیر اتباع استعلام می گردد و پس از هفت روز کاری با مراجعه به همین بخش و وارد نمودن کد رهگیری خود ( در لینک زیر ) کد فراگیر اتباع و یا شرکتهای خارجی را قابل دریافت می باشد .

link: http://e1.tax.gov.ir/pages/action/TraceFidaCode

درکلیه سامانه های الکترونیکی سازمان امور مالیاتی کشور از این کد میتوان استفاده نمود.

تذکر مهم: این سامانه تنها برای دریافت کدفراگیر ویژه مودیان مالیاتی طراحی شده است. لذا مسئولیت عدم رعایت این موضوع بر عهده شخص خاطی می باشد.

post

ابهامات موجود در خصوص نحوه رسیدگی مالیاتی به درآمد شرکتهای لیزینگ

رسیدگی مالیاتی به درآمد شرکتهای لیزینگ

ابهامات رسیدگی مالیاتی به درآمد شرکتهای لیزینگ یا واسپاری

۱- عملیات واسپاری (لیزینگ) : براساس ماده ۱ دستورالعمل اجرایی تاسیس، نحوه فعالیت و نظارت بر شرکتهای­ لیزینگ ( شورای پول و اعتبار ) ، خرید اموال منقول و غیرمنقول توسط شرکت لیزینگ و انتقال و واگذاری آنها به متقاضیان از طریق روش های مختلف عقد اجاره و یا فروش اقساطی می باشد. همچنین، بر اساس ماده مذکور، مجوز تاسیس و فعالیت شرکت لیزینگ توسط بانک مرکزی جمهوری اسلامی ایران اعطاء می گردد.

۲- بر اساس ماده ۳ دستورالعمل مذکور، اشتغال به عملیات لیزینگ صرفاً توسط اشخاص حقوقی مجاز است، بنابراین اشخاص حقیقی مجاز به انجام عملیات لیزینگ نمی باشند.

۳- اجاره سرمایه ای: بر اساس بند ۵ استاندارد حسابداری شماره ۲۱، اجاره ایست که به موجب آن تقریبا تمامی مخاطرات و مزایای ناشی از مالکیت دارایی به اجاره کننده منتقل می شود. مالکیت دارایی ممکن است نهایتاً انتقال یابد یا انتقال نیابد. از آنجا که، بر اساس ماده ۱۴ دستورالعمل مورد اشاره، اعطای تسهیلات توسط شرکت(شرکتهای لیزینگ) در چارچوب قرارداد اجاره و فروش قسطی برای واگذاری اموال منقول و غیر منقول مورد تقاضا به مشتریان صورت می گیرد، بنابراین فعالیت اجاره شرکتهای لیزینگ(اجاره به شرط تملیک)، از نوع اجاره سرمایه ای می باشد.

ضمنا، فعالیت عملیاتی شرکتهای لیزینگ شامل ۲ قسمت می باشد:

الف: اجاره سرمایه ای(اجاره به شرط تملیک)                  ب: فروش اقساطی

یکی از تفاوتهای اساسی فعالیتهای فوق الذکر مربوط به زمان انتقال مالکیت می باشد. در فروش اقساطی همزمان با انجام معامله، انتقال مالکیت صورت می گیرد، اما در روش اجاره سرمایه ای، علیرغم انتقال تمام مخاطرات و مزایای ناشی از مالکیت دارایی در زمان انعقاد قرارداد، انتقال قانونی مالکیت در پایان مدت اجاره انجام می گردد.

۴- اجاره در شرکتهای لیزینگ(اجاره به شرط تملیک) ممکن است فاقد سود و زیان ناشی از معامله باشد، لیکن چنانچه قیمت خرید کالا با قیمت انتقال آن به مستاجر ( خریدار) متفاوت باشد، شناسایی سود یا زیان ناشی از معامله الزامی است. (در صورتیکه سود مذکور ناشی از تخفیف خرید کالا باشد می توان تحت عنوان سود ناشی از کمیسیون خرید شناسایی گردد.)

در فروش اقساطی سود ناشی از معامله تحت عنوان سود تحقق یافته فروش اقساطی شناسایی می گردد. همچنین فروش اقساطی دارای درآمد بهره نیز می باشد، که براساس اصول و موازین حسابداری در دوره تقسیط شناسایی می گردد.

۵- شرکتهای لیزینگ علاوه بر سود و کارمزد ناشی از فعالیت اجاره به شرط تملیک و سود تحقق یافته فروش اقساطی و درآمد بهره ناشی از فروش اقساطی، دارای درآمدهای دیگر، از جمله درآمد کمیسیون خرید، درآمد کارشناسی اموال و املاک مورد اجاره، درآمد انصراف از قرارداد، درآمد جریمه دیرکرد و…نیز می باشند.

۶- بعضاً خرید از خودروسازها به نام نماینده شرکتهای لیزینگ انجام می شود. این امر موجب می شود در سیستم اطلاعات خرید وفروش، اطلاعات کاملی از میزان خرید شرکتهای لیزینگ خودرو در دسترس نباشد. بنابراین در صورت ادعای شرکتهای لیزینگ خودرو مبنی بر عدم فعالیت در یک سال مالی، مراتب باید از طرق قانونی از جمله استعلام از شرکتهای خودرو ساز، برای ماموران مالیاتی احراز گردد .

۷- در فعالیت اجاره به شرط تملیک، پس از انعقاد قرارداد و واگذاری مورد اجاره،با توجه به انتقال مخاطرات و مزایای ناشی ازمالکیت، دارایی باید از حساب شرکت لیزینگ خارج و به عنوان دارایی در ترازنامه مستأجر منعکس شود. اجاره
سرمایه ای از سوی مستأجر طبق رویه استهلاک سایر دارایی های مشابه تحت تملک مستأجر، مستهلک می شود.

۸-براساس بند ۱۸ ماده ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم اصلاحیه مصوب ۳۱/۴/۱۳۹۴ سود ،کارمزد و جریمه هایی که برای انجام عملیات موسسه به شرکتهای لیزینگ پرداخت می گردد، از تاریخ اجرای اصلاحیه مزبور ( ۱/۱/۱۳۹۵) از مصادیق هزینه های قابل قبول مالیاتی می باشد.

۹- با خریداران املاک و مستغلات در قالب عقود اجاره به شرط تملیک املاک و مستغلات، مانند مالک رفتار خواهد شد و تا زمانی که املاک و مستغلات در تصرف مستاجر باشد، مشمول مالیات بر اجاره املاک نخواهند بود و هزینه استهلاک املاک و داراییهای مذکور در حساب خریدار به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی تلقی خواهد شد.

۱۰- لازم است گروه رسیدگی ضمن دریافت قراردادهای خرید و قراردادهای لیزینگ نسبت به بررسی صحت سود و زیان ناشی از معامله، میزان سود و کارمزد ناشی از فعالیت تامین مالی و شناسایی به موقع آن اقدام نماید.

رسیدگی مالیاتی به درآمد شرکتهای لیزینگ

نحوه رسیدگی و پذیرش مالیات و عوارض ارزش افزوده

نحوه رسیدگی و پذیرش مالیات و عوارض ارزش افزوده

پیرو بخشنامه شماره ۹۳۴/۱۴۲۲۵/م مورخ ۲۴/۱/۱۳۹۲ که به موجب رأی هیأت تخصصی اقتصادی، مالی و اصناف دیوان عدالت اداری، موضوع دادنامه شماره ۹۳۱۲۷/اق/۴۲ مورخ ۲۹/۲/۱۳۹۴ درخواست ابطال آن رد و مراتب طی بخشنامه شماره ۷۱/۹۴/۲۶۰ مورخ ۱۳/۷/۱۳۹۴ جهت اطلاع و بهره­برداری لازم ارسال گردیده؛نظر به اینکه برا ساس اطلاعات واصله ابهاماتی در خصوص نحوه پذیرش اعتبار مالیاتی مؤدیان و احراز اصالت معامله مطرح و برخی از واحدهای مالیاتی و مراجع دادرسی تعیین­شده در قانون مالیات بر ارزش افزوده نسبت به پذیرش اعتبار مالیاتی مؤدیان به صرف داشتن گواهینامه ثبت نام و عدم وجود نام فروشندگان در فهرست « مؤدیان ثبت­نام­شده فاقد اعتبار مالیاتی » در زمان انجام معامله، بدون احراز اصالت معامله اقدام می­نمایند فلذا به منظور رفع ابهامات مطروحه و اتخاذ رویه یکسان در رسیدگی به اعتبار مالیاتی مؤدیان و نحو ه احراز اصالت معامله مقرر می­دارد:

با استناد به ماده (۲۱) و صدر ماده (۱۷) قانون مالیات بر ارزش افزوده مبنی بر« مالیات­هایی که مؤدیان در موقع خرید کالا یا خدمت برای فعالیت­های اقتصادی خود به استناد صورتحساب­های صادره موضوع این قانون پرداخت نموده­اند حسب مورد از مالیات­های وصول­شده توسط آنها مسترد میگردد»، پذیرش اعتبار مالیاتی مؤدیان مستلزم مشمولیت آنان در نظام مالیات بر ارزش افزوده، ثبت­نام در سامانه مالیات بر ارزش افزوده،داشتن گواهینامه ثبت نام و احراز اصالت معامله از طریق کنترل صورتحساب، اسناد پرداخت بهای کالاها و خدمات و مالیات و عوارض ارزش افزوده، اخذ تأییدیه، شناسایی فروشنده، کنترل اسناد حمل، رسید انبار و … حسب مورد ( با در نظر گرفتن روش کار مؤدی که تابع تشریفات و طی مراحل خاص خود می باشد ) خواهد بود و صرف داشتن گواهینامه ثبت نام و عدم درج نام مؤدی( فروشنده) در فهرست «مؤدیان ثبت­ نام­ شده فاقد اعتبار مالیاتی» در زمان انجام معامله،شرط کافی برای احراز اصالت معامله و پذیرش اعتبار مالیاتی نخواهد بود

مراحل ثبت اظهارنامه مالیات ارزش افزوده ۱۳۹۵

مراحل ثبت اظهارنامه مالیات ارزش افزوده ۱۳۹۵

با توجه به قانون مالیات بر ارزش افزوده ۵ نوع اظهارنامه جهت انجام تکالیف قانونی مودیان در تارنمای www.evat.ir در نظر گرفته شده است که عبارتند از :

الف – اظهارنامه عادی

ب – اظهارنامه ویژه سوخت

پ – اظهارنامه ویژه دخانیات

ت – اظهارنامه عوارض آلایندگی

ث – اظهارنامه شماره گذاری خودرو

با توجه به اهمیت اظهارنامه های عادی در این نوشته به توضیح مراحل تکمیل اظهارنامه عادی خواهیم پرداخت :

گام اول : وارد نمودن نام کاربری و کلمه عبور

پس از انتخاب نوع اظهارنامه و انتخاب پیوند مربوطه برای وارد نمودن نام کاربری و کلمه عبور باز می شود .

گام دوم : تعیین دوره و سال عملکرد

بعد از وارد کردن نام کاربری و کلمه عبور پنجره مربوط به انتخاب سال عملکرد و شماره دوره باز می شود.برای مثال به منظور تسلیم اظهارنامه ارزش افزوده تابستان ۱۳۹۵ باید در قسمت سال عملکرد (۱۳۹۵) و در قسمت شمار دوره گزینه ۲ که در شکل نشان داده شده انتخاب شود .

گام سوم : تکمیل فرم الکترونیکی اظهارنامه

مرحله اول ) در این قسمت فرد حقیقی یا حقوقی باید اداره کل مربوط به محل فعالیت خود را از پیوند نشان داده شده تکمل و کامل نماید .

مرحله دوم ) قسمت الف فرم اظهارنامه مربوط به مشخصات مودی است که چنانچه مودی ثبت نام نهایی نموده باشد تمام اطلاعات مربوطه عینا از فرم ثبت نام به این قسمت منتقل می گردد . لذا صراف نیاز به بررسی و اطمینان از صحت اطلاعات آن می باشد .

مرحله سوم ) در جدول ۱ اطلاعات مربوط به فروش کالا ها و خدمات مشمول و معاف و صادرات و مالیات و عوارض وصول شده باید ثبت شود .

نکته : در ردیف ۲ جدول ۱ فروش کالا و خدمات معاف موضوع ماده ۱۲و ۵۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده درج می شود.

مرحله چهارم )در جدول ۲ اطلاعات مربوط به خرید و واردات کالاها و خدمات مشمول و غیر مشمول و عوارض پرداخت شده درج می شود .

نکته : در ردیف ۲ جدول ۲ مجموع بهای تمامی کالا و خدمات معاف از مالیات بر ارزش خریداری شده موضوع ماده۱۲ و ۵۲ قانون مالیات بر ارزش افزوده و یا بهای تمامی کالا ها و خدماتی که در قبال خرید آنها به هر دلیلی مالیات و عوارض پرداخت نگردیده است.

نکته : در ردیف ۳ جدول ۲ صرفا مجموع بهای پروانه های وراداتی صادره توسط گمرک که مالیات و عوارض ارزش افزوده آن ها به استناد بندهای ۴۷ و ۴۸ پروانه های فوق الذکر پرداخت گردیده است درج می گردد.

مرحله پنجم ) در جدول۳ قسمت نارنجی میزان مالیات پرداختی که می تواند به عنوان اعتبار مالیاتی در نظر گرفته شود محاسبه می گردد و به صورت خودکار تکمیل می گردد.ولی توجه به این نکته ضروری است که ماردی که طبق تبصره های ۲ ۳ و ۴ ماده ۱۷ به عنوان اعتبار قابل قبول نیست و قابل استرداد نیست باید در ردیف ۲ ثبت گردد.

مرحله ششم ) در جدول ب بصورت خودکار ردیف های ۱ و ۲ کامل میشوند و ردیف ۳ نیز چنانچه مودی اضافه پرداختی از دوره قبل به عنوان مانده اعتبار مالیاتی به دوره مذکور انتقال داده باشد.

مرحله هفتم ) در قسمت ج اگر مالیات وصول شده مودی بیشتر از مالیات پرداختی باشد مابه التفاوت حق دولت است و به حسابهای مربوطه واریز میگردد و اگر مانده منفی باشد (بستانکار ) می بایست با استفاده از یکی از دو روش ذکر شده یا اعتبار به دوره بعد منتقل گردد یا از سازمان امور مالیاتی استرداد گردد.

مرحله هشتم) در این مرحله با انتخاب صحت مندرجات در انتهای فرم و نوشتن نام و نام خانوادگی تایید کننده پیوند ثبت موقت انتخاب و به مرحله بعد می روید.

مرحله نهم ) پس از تکمیل کلیه اطلاعات مربوط به اظهارنامه الکترونیکی ثبت نهایی را در گام آخر انتخاب و اظهارنامه الکترونیکی ارسال میگردد.

 

 

post

رسیدگی مالیاتی به حساب تعدیلات سنواتی

نحوه رسیدگی مالیاتی به حساب تعدیلات سنواتی

تعدیلات سنواتی مشتمل بر آثار انباشته تغییر در رویه های حسابداری و یا اصلاح اشتباه حسب مورد از سود و زیان جامع سال کسر یا به آن اضافه میگردد تا سود و زیان جامع شناسایی شده در فاصله تارخ صورتهای مالی دوره قبل و پایان دوره مالی جاری بدست آید. تعدیلات‌ سنواتی‌ یعنی‌ اقلام‌ مربوط‌ به‌ سنوات‌ قبل‌ که‌ در تعدیل‌ مانده‌ سود (زیان‌) انباشته‌ ابتدای‌ دوره‌ منظور می‌گردد، به‌ اقلامی‌ محدود می‌شود که‌ از ” تغییر در رویه‌ حسابداری‌“ و ” اصلاح‌ اشتباه‌“ ناشی‌ گردد.

اثر تعدیلات‌ سنواتی‌ باید از طریق‌ اصلاح‌ مانده‌ سود (زیان‌) انباشته‌ ابتدای‌ دوره‌ در صورتهای‌ مالی‌ منعکس‌ گردد. اقلام‌ مقایسه‌ای‌ صورتهای‌ مالی‌ نیز باید ارائه‌ مجدد شود، مگر آنکه‌ این‌ امر عملی‌ نباشد. در چنین‌ شرایطی‌ موضوع‌ باید در یادداشتهای‌ توضیحی‌ افشا شود. همچنین‌ میزان‌ و ماهیت‌ اقلام‌ تشکیل‌دهنده‌ تعدیلات‌ سنواتی‌ و دلایل‌ توجیهی‌ تغییر در رویه‌ حسابداری‌ و همچنین‌ این‌ امر که‌ اقلام‌ مقایسه‌ای‌ صورتهای‌ مالی‌ ارائه‌ مجدد شده‌ است‌ (یا عملی‌ نبودن‌ ارائه‌ مجدد) باید در یادداشتهای‌ توضیحی‌ افشا گردد.

تغییر در رویه های‌ حسابداری‌

یکی‌ از خصوصیات‌ کیفی‌ صورتهای‌ مالی‌ قابل‌ مقایسه‌ بودن‌ آن‌ می‌باشد. برای‌ نیل‌ به‌ این‌ خصوصیت‌، ثبات‌ رویه‌ در نحوه‌ عمل‌ حسابداری‌ طی‌ هر دوره‌ مالی‌ و نیز از یک‌ دوره‌ مالی‌ به‌ دوره‌ مالی‌ بعد ضروری‌ است‌. از اینرو، نباید در رویه‌های‌ حسابداری‌ تغییری‌ صورت‌ گیرد مگر اینکه‌ به‌ علت‌ رجحان‌ رویه‌ جدید بر رویه‌ پیشین‌، از نظر ارائـه‌ مطلوب‌تر صورتهای‌ مالی‌ واحد تجاری‌، تغییر در رویه‌ حسابداری‌ قابل‌ توجیه‌ باشد یا اینکه‌ تغییر به موجب‌ قوانین‌ آمره‌ یا استانداردهای‌ حسابداری‌ جدید، الزامی‌ شود. یکی‌ از مشخصات‌ تغییر در رویه‌ حسابداری‌ این‌ است‌ که‌ این‌ تغییر، حاصل‌ گزینش‌ بین‌ دو یا چند روش‌ حسابداری‌ است‌. چنانچه‌ معامله‌ یا رویدادهایی‌ که‌ از نظر ماهیت‌ با معاملات‌ و رویدادهای‌ قبلی‌ به روشنی‌ متفاوت‌ است‌، لزوم‌ اتخاذ یک‌ روش‌ جدید یا تعدیل‌ روش‌ موجود را ایجاب‌ کند، این‌ اتخاذ یا تعدیل‌ روش‌ تغییر رویه‌ حسابداری‌ محسوب‌ نمی‌شود. برای مثال می توان به شرکتی اشاره نمود که در سالهای گذشته برای ارزیابی موجودی کالا از روش میانگین موزون استفاده نموده اما در سال جاری به قصد ارائه مطلوبتر صورتهای مالی خود تغییر روش داده و از روش فایفو استفاده می نماید.

چنانچه‌ در رویه‌ حسابداری‌ تغییری‌ صورت‌ گیرد، ارقام‌ مربوط‌ به‌ سال‌ جاری‌، برمبنای‌ رویه‌ جدید منعکس‌ و ارقام‌ مقایسه‌ای‌ سنوات‌ قبل‌ نیز برمبنای‌ رویه‌ جدید ارائـه‌ مجدد می‌شود. در این‌ حالت‌، تعدیلات‌ انباشته‌ مربوط‌ به‌ سنوات‌ قبل‌، به‌ جهت‌ اینکه‌ هیچ گونه‌ ارتباطی‌ با نتایج‌ عملکرد سال‌ جاری‌ نداشته‌ است‌، نباید در تعیین‌ سود یا زیان‌ سال‌ جاری‌ دخالت‌ داده‌ شود. تعدیلات‌ مزبور باید از طریق‌ ارائـه‌ مجدد ارقام‌ سالهای‌ قبل‌ به حساب‌ گرفته‌ شود، درنتیجه‌، مانده‌ سود (زیان‌) انباشته‌ ابتدای‌ دوره‌ نیز بدین‌ ترتیب‌ تعدیل‌ خواهد شد. درصورت‌ تهیه‌ خلاصه‌ چندین‌ ساله‌ وضعیت‌ مالی‌ و عملکرد مالی‌، جهت‌ حصول‌ اطمینان‌ از اینکه‌ ارقام‌ مربوط‌ به‌ سنوات‌ قبل‌ برمبنای‌ یکنواخت‌ نشان‌ داده‌ می‌شود، ارقام‌ مزبـور معمولاً ارائـه‌ مجدد خواهد شد. اگر به‌ دلیل‌ عملی‌ نبودن‌، ارقام‌ خلاصه‌های‌ چندین‌ ساله‌، جهت‌ انعکاس‌ تغییر در رویه‌ حسابداری‌، ارائـه‌ مجدد نشود، موضوع‌ افشا می‌گردد. همچنین‌ در صورت‌ ارائـه‌ مجدد، سالهایی‌ را که‌ مورد تجدید نظر واقع‌ شده‌ است‌، باید مشخص‌ کرد. تعدیلات‌ انباشته‌ ناشی از تغییر در رویه‌های‌ حسابداری‌، همچنین‌ به عنوان‌ آخرین‌ قلم‌ در صورت‌ سود و زیان‌ جامع‌ منعکس‌ می‌شود تا اثر این‌ تعدیلات‌ برای‌ استفاده‌کنندگان‌ مشخص‌ گردد.

اصلاح‌ اشتباه‌

ممکن‌ است‌ در دوره‌ جاری‌ اشتباهاتی‌ مربوط‌ به‌ صورتهای‌ مالی‌ یک‌ یا چند دوره‌ مالی‌ گذشته‌ کشف‌ گردد. این‌ اشتباهات‌ می‌تواند ازجمله‌، ناشی از موارد زیر باشد:

  1. اشتباهات‌ ریاضی‌:

این قبیل اشتباهات عموما بر اثر کم دقتی حسابداران رخ می دهد که امروزه با توجه به کاربرد وسیع نرم افزارهای مالی و حسابداری کمتر اتفاق می افتد. فرض کنید شرکتی ماشین آلاتی را در ابتدای سال ۱۳۹۰ به مبلغ ۶٫۰۰۰٫۰۰۰٫۰۰۰ ریال خریداری می کند . عمر مفید ماشین آلات ۴ سال و ارزش اسقاط آن صفر برآورد شده است.حسابدار شرکت طی سال ۱۳۹۲ متوجه می شود هزینه استهلاک هر سال ۱۵۰٫۰۰۰٫۰۰۰ ریال ثبت شده است.

هزینه استهلاک صحیح                                                                            1.500.000.000 = 4 / 6.000.000.000

استهلاک انباشته تا ابتدای سال ۱۳۹۲ (صحیح)                                            3.000.000.000 = 2 * 1.500.000.000

استهلاک انباشته تا ابتدای سال ۱۳۹۲ طبق دفاتر(اشتباه)                                     300.000.000 = 2 * 150.000.000

تعدیلات انباشته اصلاح اشتباه                                                     2.700.000.000=300.000.000- 3.000.000.000

ثبت اصلاحی این اشتباه در سال کشف با صرفنظر از آثار مالیاتی آن به شرح ذیل می باشد :

سود انباشته                                              2.700.000.000

               استهلاک انباشته ماشین آلات                              2.700.000.000

 

  1. اشتباه‌ در بکارگیری‌ رویه‌های‌ حسابداری‌،

منظور به کارگیری نادرست رویه های حسابداری است . فرض کنید شرکتی ساختمانی را در ابتدای سال ۱۳۹۰ به مبلغ ۱۰٫۰۰۰٫۰۰۰٫۰۰۰ ریال خریداری می کند که ۴٫۰۰۰٫۰۰۰٫۰۰۰ ریال آن بهای زمین است. شرکت کل مبلغ را اشتباها در حساب ساختمان منظور و به روش خط مستقیم ۱۰ ساله مستهلک نموده است.این اشتباه در سال ۱۳۹۲ کشف و اصلاح می گردد. با فرض اینکه نرخ مالیات بر درآمد ۲۵% باشد نحوه محاسبه و ثبت تعدیلات انباشته اصلاح اشتباه به شرح ذیل می باشد:

بهای ساختمان در زمان خرید                                            6.000.000.0000 = 4.000.000.000 – 10.000.000.000

استهلاک انباشته تا ابتدای سال ۱۳۹۲ (صحیح)                                     1.200.000.000 = 2 * 10 / 6.000.000.000

استهلاک انباشته تا ابتدای سال ۱۳۹۲ طبق دفاتر(اشتباه)                       2.000.000.000 = 2 * 10 / 10.000.000.000

تعدیلات انباشته اصلاح اشتباه با فرض نرخ مالیات ۲۵%         600.000.000 = 75% *(1.200.000.000- 2.000.000.000)

ثبت اصلاحی این اشتباه در سال کشف با در نظر گرفتن آثار مالیاتی آن به شرح ذیل می باشد :

استهلاک انباشته ماشین آلات                              800.000.000

                                     سود انباشته                                 600.000.000

                                     مالیات پرداختنی                           200.000.000

 

۳- تعبیر نادرست‌ یا نادیده‌ گرفتن‌ واقعیتهای‌ موجود در زمان‌ تهیه‌ صورتهای‌ مالی‌،

مواردی که امکان پیش بینی صحیح آن در زمان تهیه صورتهای مالی مقدور بوده ولی به شکل دیگری گزارش شده یک نوع اشتباه است . مثلا در زمان تهیه صورتهای مالی ورشکسنگی یکی از مشتریان محرز بوده است ولی بدهی وی به شرکت از حسابها حذف نشده است که این موضوع یک اشتباه تلقی می گردد که باید اصلاح گردد.

 

۴- تغییر از یک‌ رویه‌ غیر استاندارد حسابداری‌ به‌ یک‌ رویه‌ استاندارد حسابداری‌،

استفاده از یک رویه غیر پذیرفته شده صحیح نبوده و بلافاصله بعد از کشف موضوع باید یک رویه پذیرفته شده جایگزین آن گردد . مثلا تغییر از مبنای نقدی (رویه غیر پذیرفته شده ) به مبنای تعهدی (رویه پذیرفته شده) اصلاح یک اشتباه است .

لازم به ذکر است که تغییر در رویه حسابداری ،تغییر از یک رویه پذیرفته شده حسابداری  به یک رویه پذیرفته شده دیگر حسابداری بوده و با اصلاح اشتباه تفاوت دارد .

 

۵- موارد تقلب‌.

تقلب یعنی اقدام عمدی یک  یا پند نفر از مدیران کارکنان یا اشخاص ثالث که به ارائه نادرست صورتهای مالی منجر میشود و میتواند شامل دستکاری جعل یا تغییر اسناد و مدارک ، سوء استفاده از داراییها ، ثبت نادرست آثار مالی معاملات و حذف اسناد و مدارک یا معاملات صوری یا بکارگیری نادرست رویه های حسابداری بصورت عمدی باشد .

 

اصلاح‌ این‌ اشتباهات‌ در صورتی‌ که‌ با اهمیت‌ نباشد، در سود یا زیان‌ خالص‌ دوره‌ جاری‌ منظور می‌گردد.

در مواردی‌ ممکن‌ است‌ صورتهای‌ مالی‌ منتشر شده‌ یک‌ یا چند دوره‌ قبل‌ شامل‌ اشتباهات‌ با اهمیتی‌ باشد که‌ تصویر مطلوب‌ را مخدوش‌ و در نتیجه‌ قابلیت‌ اتکای‌ صورتهای‌ مالی‌ مزبور را کاهش‌ دهد. اصلاح‌ چنین‌ اشتباهاتی‌ نباید از طریق‌ منظور کردن‌ آن‌ در سود و زیان‌ سال‌ جاری‌ انجام‌ گیرد، بلکه‌ باید با ارائـه‌ مجدد ارقام‌ صورتهای‌ مالی‌ سال‌(های‌) قبل‌ به چنین‌ منظوری‌ دست‌ یافت‌. درنتیجه‌، مانده‌ افتتاحیه‌ سود (زیان‌) انباشته‌ نیز بدین‌ ترتیب‌ تعدیل‌ خواهد شد. تعدیلات‌ سنواتی‌ ناشی از اصلاح‌ اشتباهات‌ همچنین‌ به عنوان‌ آخرین‌ قلم‌ در صورت‌ سود و زیان‌ جامع‌ منعکس‌ می‌شود.

براوردهای‌ حسابداری‌ ماهیتاً عبارت‌ از تخمین‌هایی‌ است‌ که‌ با کسب‌ اطلاعات‌ اضافی‌ در دوره‌های‌ بعد ممکن‌ است‌ تغییر یابد. بنابراین‌ اصلاح‌ اشتباه‌ را باید از این‌گونه‌ تغییرات‌ تمیز داد. به‌ گونه‌ مشابه‌، سود یا زیانی‌ را که‌ پس‌ از مشخص‌ شدن‌ پیامد یک‌ پیشامد احتمالی‌ مورد شناخت‌ قرار می‌گیرد و براورد دقیق‌ آن‌ قبلاً میسر نبوده‌ است‌ نمی‌توان‌ به عنوان‌ اشتباه‌ با اهمیت‌ قلمداد کرد.

نظر به سؤالات و ابهامات مطرح شده رابطه با نحوه اقدام ادارات امور مالیاتی درخصوص حساب تعدیلات سنواتی در زمان رسیدگی، و به منظور ایجاد وحدت رویه، مقرر گشته است:

حساب تعدیلات سنواتی (سود و زیان انباشته) طی دوره جاری می توان بدهکار یا بستانکار گردد، بنابراین که مأمورین مالیاتی می بایست در زمان رسیدگی گردش حساب مذکور و مستندات مربوطه را اخذ و ضمن بررسی صحت محاسبات مربوط، با رعایت مقررات زیر اقدام نمایند:

الف- اقلام بدهکار حساب مذکور در صورتی که موجب کاهش درآمد مشمول مالیات ابرازی شده باشد، برگشت و به درآمد مشمول مالیات عملکرد مورد رسیدگی اضافه گردد به استثنای موارد زیر:

۱- اقلام مربوط به هزینه های سنوات قبل (در صورت انطباق با مواد ۱۴۷ و ۱۴۸ قانون مالیاتهای مستقیم) در صورتی که به هر دلیل خارج از اختیار مؤدی در سال مورد رسیدگی تحقق یابد، مشروط بر اینکه مربوط به درآمدهای مشمول معافیت مالیاتی و یا مالیات مقطوع نبوده و یا درآمد مشمول مالیات سال مربوط از طریق علی الرأس تعیین نگردیده باشد. بدیهی است در صورتیکه بخش از درآمدهای سال مربوط معاف یا مشمول مالیات مقطوع بوده باشد هزینه ها به نسبت درآمدها با رعایت مقررات تسهیم می شود.

۲- اقلام مربوط به برگشت از فروش و تخفیفات و یا اصلاحات فروش براساس مستندات مربوط، مشروط بر اینکه مربوط به درآمدهای معاف یا مشمول مالیات مقطوع نباشد.

 

ب- اقلام بستانکار حساب مذکور به استثنای موارد زیر به درآمد مشمول مالیات عملکرد سال مورد رسیدگی اضافه گردد:

۱- اقلامی که توسط واحد مالیاتی به درآمد مشمول مالیات سنوات قبل اضافه شده است.

۲- درآمدهایی که در سنوات مربوط معاف از پرداخت مالیات بوده اند. (توجه خواهند داشت در مواردی که مبنای محاسبه معافیت درآمدهای ابرازی بوده است در این صورت به علت عدم ابراز در سال مربوط مشمول مالیات می باشد.)

۳- درآمدهای مشمول مالیات مقطوع. (در صورتی که مالیات متعلق به درآمدهای مذکور در اجرای مقررات قانونی مربوط مطالبه یا پرداخت نشده باشد با رعایت مقررات نسبت به مطالبه آن اقدام شود.)

۴- اقلام مربوط به برگشت هزینه هایی که مؤدی در دوره مربوط (سال شناسایی هزینه) مشمول معافیت یا مشمول مالیات به نرخ مقطوع بوده است.

 

ج- در صورتی که در سال مورد رسیدگی درآمد مشمول مالیات از طریق علی الرأس تعیین می گردد، درخصوص حساب

۱- اقلام بدهکار حساب تعدیلات سنواتی هیچ گونه تأثیری بر درآمد مشمول مالیات دوره مورد رسیدگی ندارد.

۲- اقلام بستانکار حساب تعدیلات سنواتی چنانچه مربوط به برگشت هزینه سنوات قبل بوده و در سال مربوط به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی پذیرفته شده است، عیناً به درآمد مشمول مالیات سال مورد رسیدگی اضافه شود.

۳- اقلام بستانکار حساب تعدیلات سنواتی که مربوط به حساب درآمد باشد، چنانچه در سال مربوط درآمد مشمول مالیات از طریق رسیدگی به دفاتر تعیین و هزینه های مرتبط با اقلام درآمدی مذکور در آن سال به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی پذیرفته شده است در این صورت کل درآمد منظور شده در بستانکار حساب تعدیلات سنواتی به درآمد مشمول مالیات سال مورد رسیدگی اضافه شود در غیر این صورت با اعمال ضریب نسبت به تعیین درآمد مشمول مالیات درآمد مورد نظر اقدام و به درآمد مشمول مالیات سال مورد رسیدگی اضافه شود.

 

 

post

فرایند صدور گواهینامه ثبت نام مالیات بر ارزش افزوده

ثبت نام مالیات بر ارزش افزوده

فرایند بررسی درخواست و صدور گواهینامه ثبت نام مالیات بر ارزش افزوده

پیرو دستورالعمل شماره ۵۳۹/۹۳/۲۰۰ مورخ ۱۸/۱۲/۱۳۹۳ موضوع چگونگی صدور گواهینامه ثبت نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده ، به مظور تکریم مودیان و تسهیل صدور گواهینامه ثبت نام مقرر می گردد :

 

  1. در صورت رعایت مفاد دستورالعمل صدر الاشاره توسط مودی ادارت امور مالیاتی مکلفند پس از درخواست و تکمیل مدارک توسط مودی ، با رعایت اعتبار گواهینامه قبلی حداکثر ظرف مدت یک هفته نسبت به صدور گواهینامه ثبت نام اقدام نمایند.
  2. چنانچه مودی ظرف مدت یک ماه ازتاریخ درخواست در سامانه نسبت به تکمیل مدارک و مراجعه به اداره امور مالیاتی مربوطه (در صورت اعلام مسئول پرونده) اقدام ننماید ماموران مالیاتی ذیربط موظفند با ذکر دلایل کافی به رد درخواست اقدام نمایند.
  3. در مواردی که برای پرونده مودی دارای بدهی قطعی شده دستور توقف عملیات اجرایی توسط مراجع ذیصلاح از جمله دیوان عدالت اداری صادر شده و تا زمانی که دستور مذکور لغو نگردیده ادارات امور مالیاتی مجاز خواهند بود نسبت به صدور گواهینامه ۳ ماهه اقدام نمایند.
  4. در موارد خاص که با دلایل توجیهی قابل قبول امکان ثبت نام در طرح جامع مالیاتی و یا پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی وجود ندارد و مودیان از نظر ثبت نام و یا دریافت مالیات و عوارض اط کارفرمایان یا خریداران با مشکل مواجه میشوند مدیران کل امور مالیاتی مجاز خواهند بود با در نظر گرفتن وضعیت مودی و با اخذ تضمین لازم از جمله چک و در صورت عدم امکان دریافت چک اخذ تعهد پرداخت ، امکان صدور گواهینامه ثبت نام حداکثر ۳ ماهه را برای این دسته از مودیان فراهم نمایند.

 

شرایط صدور گواهینامه ثبت نام مالیات بر ارزش افزوده

۱٫    ثبتنام نهایی مؤدی در سامانه عملیات الکترونیکی مالیاتی به نشانی www.tax.gov.ir و تکمیل ثبتنام در سامانه مالیات بر ارزش افزوده به نشانی www.evat.ir  ؛

۲٫    درخواست صدور گواهینامه ثبت نام در نظام مالیات بر ارزش افزوده توسط مؤدی در سامانه مالیات بر ارزش افزوده؛

۳٫    راستی آزمایی و تکمیل اطلاعات پرونده مؤدی مطابق دستورالعمل راستیآزمایی ثبتنام به شماره ۴۶۹۷/۲۶۰/د مورخ ۰۱/۱۱/۱۳۹۲؛

۴٫    ارائه کلیه اظهارنامههای دورههای مشمولیت مؤدی که تاکنون مورد رسیدگی قرار نگرفته است؛

۵٫    پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات و عوارض ارزش افزوده ابرازی و یا قطعی شده.

·      نحوه صدور گواهینامه ثبت نام مالیات بر ارزش افزوده​ توسط واحدهای خدمات مؤدیان

۱٫    مراجعه به فهرست مؤدیان متقاضی گواهینامه ثبتنام در قسمت مدیریتی سامانه مالیات بر ارزش افزوده به نشانی www.evat.ir/admin در منوی «گواهینامه ثبتنام» زیر منوی «صدور گواهینامه ثبتنام» توسط کاربران خدمات مؤدیان؛

۲٫    بررسی و تأیید بندهای «1»، «3»، «4» و «5» قسمت شرایط صدور گواهینامه ثبتنام این دستورالعمل توسط کاربران خدمات مؤدیان؛

۳٫    تعیین و پیشنهاد مدت اعتبار گواهینامه ثبتنام توسط کاربران خدمات مؤدیان در سامانه مالیات بر ارزش افزوده در منوی «گواهینامه ثبتنام» زیر منوی «صدور گواهینامه ثبتنام» و ارسال به کارتابل رئیس امور مالیاتی ذیربط جهت تأیید نهایی؛

تذکر: مدت اعتبار گواهینامه برای مؤدیانی که بدهی مالیاتی خود را پرداخت نمودهاند یکسال و برای مؤدیانی که ترتیب پرداخت آن را دادهاند شش ماه خواهد بود.

۴٫    مراجعه رئیس امور مالیاتی به بخش مدیریت سامانه مالیات بر ارزش افزوده منوی «گواهینامه ثبتنام» زیر منوی «تعیین وضعیت گواهینامه ثبتنام» و مشاهده فهرست مؤدیانی که درخواست گواهینامه ثبتنام آنان توسط کاربران خدمات مؤدیان تأیید شده است برای بررسی، کنترل و در صورت لزوم اعمال تغییرات درخصوص زمان اعتبار و تأیید صدور گواهینامه ثبتنام یا «رد درخواست» با درج دلایل؛

تذکر: تعیین وضعیت گواهینامه ثبتنام شامل تأیید، اصلاح و رد درخواست گواهینامه میباشد که صرفاً توسط رؤسای امور مالیاتی ذیربط یا معاون مالیات بر ارزش افزوده ادارات کل امور مالیاتی قابل انجام خواهدبود.

۵٫    پس از تعیین مدت اعتبار گواهینامه ثبتنام و تأیید آن توسط معاون یا رئیس امور مالیاتی  ذیربط گواهینامه مؤدی قابل چاپ خواهد بود و کاربران خدمات مؤدیان موظفند نسبت به چاپ آن در فرمهای مخصوص جهت امضاء معاون یا رئیس امور مالیاتی مربوطه اقدام نمایند؛

۶٫    گواهینامههای صادره صرفاً از طریق پست سفارشی دو قبضه به نشانی اقامتگاه قانونی/ محل فعالیت مؤدی که در سامانه مالیات بر ارزش افزوده درج شده است ارسال خواهد شد. در صورت عودت گواهی مزبور توسط پست به هر دلیل و مراجعه و ارائه توضیحات کتبی توسط مؤدی، چنانچه دلایل ارائه شده به لحاظ راستی آزمایی کافی به مقصود باشد گواهی مذکور میبایست مجدداً به آدرس قبلی ارسال شود در غیر اینصورت طبق مقررات اقدام گردد؛

۷٫    در هر مقطع زمانی که توسط مراجع ذیصلاح، نام بنگاه اقتصادی بعنوان مؤدی " فاقد اعتبار" به معاونت مالیات بر ارزش افزوده اعلام و در سامانه اعمال گردد، به صورت سیستمی ثبتنام وی غیرفعال و گواهینامه ثبتنام صادر شده نیز لغو میگردد. همچنین در صورتیکه پس از راستی آزمایی مجدد توسط ادارات کل، وضعیت ثبتنام مؤدی از وضعیت " تأیید شده"به وضعیت" لغو" تغییر یابد، گواهینامه ثبتنام صادره به صورت سیستمی لغو میگردد؛

 

۸٫    مؤدیان مربوطه میتوانند با مراجعه به نشانیwww.evat.ir بخش " ثبت نام" گزینه "درخواست صدور گواهینامه ثبت نام" از وضعیت درخواست خود اطلاع حاصل نمایند؛

۹٫    کارفرمایان، خریداران کالا و خدمت و فعالان اقتصادی میتوانند با مراجعه به نشانی www.evat.ir  در صفحه اصلی سامانه با انتخاب گزینه "بررسی اعتبار گواهینامه ثبتنام مؤدیان مالیات بر ارزش افزوده" از صدور و اعتبار گواهینامه مؤدیان کسب اطلاع نمایند.

 

انواع راستی آزمایی مودیان مالیاتی برای صدور گواهینامه ثبت نام مالیات بر ارزش افزوده

نظر به اینکه برخی از اشخاص با هویت ونشانی غیر واقعی در سامانه مالیات بر ارزش افزوده ثبتنام نموده و با صدور صورتحساب غیر واقعی فروش، اقدام به ایجاد اعتبار واهی برای برخی از خریداران کالا و خدمات نموده که عدمپذیرش اعتبارات مذکور منجر به بروز مشکلاتی برای تعدادی از مؤدیان قانون مدار و سازمان امور مالیاتی کشور گردیده؛لذا به منظور راستی آزمایی هویت و نشانی مؤدیان مالیاتی،تغییراتی در فرآیند ثبتنام مؤدیان در سامانه الکترونیکی نظام مالیات بر ارزش افزوده از تاریخ 05/11/1392 ایجاد گردیده که تائید نهایی ثبتنام مؤدیان با مراجعه به بخش مدیریت سامانه مالیات بر ارزش افزوده، به آدرسwww.evat.ir/admin بخش «ثبتنام» قسمت «اطلاعات مؤدیان ثبتنامشده» گزینه«تأیید اداره کل»، و موکول به انجام اقدامات ذیل توسط مأموران مالیاتی ذیربط خواهد بود:

الف) راستی آزمایی سیستمی در مرحله پیشثبتنام

بررسی اطلاعات هویتی مؤدیان از طریق بانکهای اطلاعاتی شامل:

• پورتال کد اقتصادی،

• پورتال اداره ثبت شرکتها،

• پورتال سازمان ثبت احوال کشور و…

پس از راستی آزمایی اطلاعات هویتی بصورت سیستمی توسط دفتر توسعه سامانههای مالیات بر ارزش افزوده، در این مرحله برای مؤدی نام کاربر و کلمه عبور از طریق سامانه صادر و جهت راستیآزمایی 
کامل نشانی، پاکت حاوی نام کاربر و کلمه عبور صرفاً از طریق پست به منظور احراز نشانی اعلام شده برای مؤدی ارسال خواهد شد تا نامبرده نسبت به انجام ثبتنام در سامانه اقدام و اسناد و مدارک را به اداره امور مالیاتی ارزش افزوده مربوطه ارائه نماید.

ب) راستی آزمایی در مرحله ثبتنام توسط ادارات کل امور مالیاتی:

واحدهای مالیاتی پس از دریافت اسناد و مدارک مؤدیان ضمن بررسی و انطباق آنها با اطلاعات ثبت شده در سامانه شامل موارد ذیل:

۱٫ اطلاعات هویتی بارگذاری شده از پیشثبتنام مؤدیان،

۲٫ مجوزها و کارت بازرگانی،

۳٫ نشانی و شماره پستی اقامتگاه قانونی، مرکز فعالیت، کارخانه، کارگاه و شعب،

۴٫ مشخصات هویتی اعضای هیأت مدیره و شرکا،

۵٫ نوع فعالیت مؤدی،تعیین مرحله مشمولیت مؤدی و تاریخ شروع فعالیت مؤدی،

۶٫ اطلاعات مربوط به پرونده عملکرد مؤدی (موضوع قانون مالیاتهای مستقیم)،

۷٫ اداره کل صلاحیتدار جهت ثبتنام و شناسایی مؤدی،

در صورت مشاهده مغایرت نسبت به اصلاح اطلاعات ثبت شده در سامانه اقدام نمایند.

تذکر: اداره کل صلاحیتدار جهت تشکیل پرونده ارزش افزوده در کلیه استانها به استثنای استان تهران، اداره کل مسئول رسیدگی به پرونده عملکرد و در استان تهران بر عهده ادارات کل مالیات بر ارزش افزوده شهر و استان تهران و اداره کل مؤدیان بزرگ حسب مورد می باشد.

ادارات کل امور مالیاتی موظفند بلافاصله پس از محرز شدن صحت اطلاعات ثبت نام مؤدی با اسناد و مدارک ارائه شده نسبت به تشکیل پرونده فیزیکی و تائید نهایی ثبتنام اقدام نمایند.

ج) راستیآزمایی ثبتنام مؤدیان ثبتنام شده قبلی:

به منظور راستی آزمایی اطلاعات مؤدیانی که تاکنون ثبتنام موقت یا نهایی نمودهاند اقدامات موضوع جزء (۱) تا (۷) بند «ب» این دستورالعمل لازم الاجرا خواهد بود بدین منظور برای مؤدیانی که تاکنون ثبتنام موقت یا نهایی نمودهاند در سامانه مالیات بر ارزش افزوده گزینهای جهت «تائید نهایی اداراه کل» از طریق آدرس مذکور ایجاد میگردد که ادارات کل امور مالیاتی موظفند از تاریخ ابلاغ این دستورالعمل لغایت ۲۵/۰۲/۱۳۹۳
نسبت به راستیآزمایی ثبتنامهای انجام شده اقدام نمایند.در صورت عدم تائید نهایی ثبت نام مؤدیان توسط اداره کل ذیربط تا مهلت مقرر نام کاربر وکلمه عبور مؤدی غیر فعال خواهدشد که مسئولیت عواقب ناشی از
 آن بر عهده مدیران کل محترم خواهد بود.

لازم به یادآوری است در صورت عدمشناسایی مؤدیان در آدرسهای اعلامی و یا وجود نقصان در اطلاعات مربوط به حوزه عملکرد مؤدی، نام کاربری غیرفعال خواهد شد و در این صورت امکان ورود به سامانه در بخشهای مختلف توسط مؤدی وجود نخواهد داشت.

 

 

نحوه تعیین مالیات عملکرد سال ۱۳۹۴ اصناف و اشخاص حقیقی موضوع بند ج ماده ۹۵

تعیین مالیات عملکرد سال ۱۳۹۴ اصناف و اشخاص بند ج موضوع ماده ۹۵

بنابه اختیار حاصل از تبصره ۵ ماده ۱۰۰ قانون مالیاتهای مستقیم ، به امورمالیاتی شهر و استان تهران و ادارات کل امور  مالیاتی سایر استان ها اجازه داده می شود با رعایت موارد زیر ، درآمد مشمول مالیات عملکرد سال ۱۳۹۴ تمام یا برخی از مودیان موضوع بند(ج) ماده ۹۵  اصلاحی مصوب ۲۷-۱۱-۱۳۸۰ قانون مالیاتهای مستقیم را با نظر اتحادیه مربوط تعیین  و مالیات متعلق را که قطعی خواهدبود وصول نمایند.

الف – شرایط توافق:

۱-مودیانی که اظهارنامه مالیاتی عملکرد سال ۱۳۹۴ خود را با تکمیل خلاصه وضعیت درآمد و هزینه بصورت الکترونیکی از طریق سامانه عملیات الکترونیکی مؤدیان مالیاتی به نشانیwww.TAX.gov.ir ، بخش اظهارنامه الکترونیکی در موعد مقرر قانونی تسلیم نمایند مشمول توافق می باشند. ضمناً ضرورتی به تسلیم پرینت اظهارنامه بصورت کاغذی به ادارات امور مالیاتی نخواهد بود و کد رهگیری دریافتی از سامانه در تاریخ ارسال، بعنوان رسید تسلیم اظهارنامه مالیاتی می باشد.

ب- نحوه تعیین درآمد مشمول مالیات و مالیات و پرداخت آن

۲-میزان مالیات عملکرد سال ۱۳۹۴ صاحبان مشاغل، به میزان مالیات قطعی شده سال ۱۳۹۳ تعیین می گردد. در مورد مودیانی که مالیات عملکرد سال ۱۳۹۳ آنها تا تاریخ تسلیم اظهارنامه قطعی نشده است (به استثنای مودیانی که پرونده آنها برای عملکرد ۱۳۹۳ بعنوان نمونه انتخاب و مورد رسیدگی قرار گرفته است) ،مالیات قطعی عملکرد سال ۱۳۹۲ آنها با رعایت درصد رشد موضوع بند ۵ دستورالعمل ۵۰۵-۹۴-۲۰۰ مورخ ۲۵-۳-۱۳۹۴  (تا مبلغ۱۰،۰۰۰،۰۰۰  ریال مالیات سال ۱۳۹۲ با رشد ۸% – از مبلغ ۱۰،۰۰۰،۰۰۱ ریال تا مبلغ ۳۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال مالیات با رشد ۱۲% و مازاد ۳۰،۰۰۰،۰۰۰ ریال با رشد ۱۸% ) مبنای مالیات مورد توافق قرار می گیرد.

۳-مودیانی که در عملکرد سال ۱۳۹۳ تمام سال را فعالیت داشته و مشمول مالیات نگردیده اند ، درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت عملکرد ۱۳۹۴ آنها با ۲۰% افزایش نسبت به درآمد مشمول مالیات قبل از کسر معافیت سال ۱۳۹۳ تعیین می گردد.

۴-مودیانی که نسبت به پرداخت کل مالیات متعلق به همراه اظهارنامه اقدام نمایند حداکثر تا تاریخ ۱۵-۵-۱۳۹۵ برگ مالیات قطعی آنها صادر خواهد شد .مودیانی که بخشی از مالیات را به همراه اظهارنامه و باقی مانده مالیات متعلق را تا پایان تیر ماه پرداخت نمایند ، برگ مالیات قطعی آنها تا ۱۵-۶-۱۳۹۵ صادر خواهد شد. آندسته از مودیانی که قادر به پرداخت مالیات خود بصورت یکجا همراه اظهارنامه و تا پایان تیر ماه نمی باشند ،  با مراجعه به اداره امور مالیاتی نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت مالیات متعلق طی چهار قسط مساوی حداکثر تا پایان مهر ماه سال جاری  اقدام نمایند.

۵- هرگاه اسناد و مدارک مثبته ای تحصیل گردد که حاکی از اختلاف مالیات مشخصه بیش از ۵% با مالیات مورد توافق باشد ، مالیات مابه التفاوت در صورتی که بیش از دو میلیون ریال باشد ، با رعایت مقررات مطالبه خواهد شد.

ج – سایر موارد:

۶-هرگاه درآمد مشمول مالیات یا مالیات عملکرد سال ۱۳۹۳ یا ۱۳۹۲صاحبان مشاغل حسب مورد با توجه به فعالیت مودی برای بخشی از سال مذکور بوده باشد، دراین صورت می بایست درآمد مشمول مالیات برای یک سال تمام محاسبه و پس از تعیین مالیات متعلق، درآمد مشمول مالیات ( برای پرونده های معاف) و مالیات مذکور (برای سایر پرونده ها)  مبنای رشد موردنظر قرارگیرد.

۷-در مشارکت مدنی، مودیانی که نسبت مالکیت آن ها نسبت به سال ۱۳۹۳ یا ۱۳۹۲ حسب مورد تغییر داشته است، ابتدا 
می بایست مالیات یا درآمد مشمول مالیات عملکرد سال مذکور با احتساب تغییر مالکیت محاسبه و سپس مبنای رشد مورد نظر قرار گیرد.

۸-مودیانی که درآمد مشمول مالیات عملکرد سال ۱۳۹۳ یا ۱۳۹۲ آن ها حسب مورد با اعمال مقررات موضوع مواد ۱۳۷ و ۱۷۲ قانون مالیاتهای مستقیم و یا ماده ۱۲۱ قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه محاسبه شده است ، ابتدا باید درآمد مشمول مالیات و مالیات آن بدون اعمال مقررات مذکور محاسبه و سپس مبنای توافق عملکرد سال ۱۳۹۴ قرارگیرد.

۹- مودیانی که مطابق دستورالعمل های صادره در اجرای مقررات ماده ۱۲۱ قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه، ملزم به استفاده از صندوق مکانیزه فروش ( سامانه های فروشگاهی ) شده اند ،درصورتی که مطابق با بخشنامه های صادره نسبت به نصب سامانه مذکور اقدام ننموده باشند، مالیات یا درآمد مشمول مالیات  آنها حسب مورد برای سال  1394 با اعمال رشد مورد نظر به شرح بندهای ۲ و ۳ این دستورالعمل بدون اعمال معافیت  محاسبه و مشمول توافق می باشد.

۱۰- مودیانیکه در سال ۱۳۹۴  در اجرای مقررات ماده ۱۲۱ قانون برنامه پنجساله پنجم توسعه ، نسبت به خرید، نصب و راهاندازی دستگاه سامانه صندوق فروش (مکانیزه فروش) اقدام نموده اند در محاسبه درآمد مشمول مالیات و مالیات عملکرد سال ۱۳۹۴، هزینه مذکور از درآمد مشمول مالیات آنها قابل کسر خواهد بود .

۱۱-  جهت حسن اجرای این دستورالعمل کارگروهی متشکل از نمایندگان اتاق اصناف و رییس اتحادیه ذیربط ومدیرکل امور مالیاتی یا نماینده تام الاختیار ایشان تشکیل می گردد تا به رفع مشکلات وموانع اجرائی احتمالی اقدام گردد.

– تعیین مالیات عملکرد سال ۱۳۹۴ اصناف –

post

مالیات بر ارزش افزوده مناطق آزاد تجاری – صنعتی

ارزش افزوده مناطق آزاد تجاری – صنعتی

به منظور تسریع در انجام امور زیربنایی، عمران و آبادانی، رشد و توسعه اقتصادی، سرمایه‏گذاری و افزایش درآمد عمومی، ایجاد اشتغال سالم و مولد، تنظیم بازارکار و کالا، حضور فعال در بازارهای جهانی و منطقه ه‏ای، تولید و صادرات کالاهای صنعتی و تبدیلی و ارایه خدمات عمومی، به دولت اجازه داده می‏شود مناطق ذیل را به عنوان مناطق آزاد تجاری و صنعتی براساس موازین قانونی و این قانون اداره نماید:
۱ ــ منطقه آزاد جزیره کیش
۲ ــ منطقه آزاد قشم حداکثر به وسعت سیصد کیلومتر مربع به هم پیوسته در ضلع شمال شرق جزیره
۳ ــ منطقه آزاد چابهار
۴ ــ منطقه آزاد انزلی
۵ــ منطقه آزاد ارس
۶ــ منطقه آزاد اروند
۷ــ منطقه آزاد ماکو

نظر به اینکه چگونگی اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده در محدوده مناطق آزاد تجاری- صنعتی و ویژه اقتصادی موجب بروز سوالاتی برای ادارات امور مالیاتی و مؤدیان گرامی گردیده،لذا به منظور ایجاد رویه واحد،اجرای صحیح مقررات و به استناد مفاد مواد(۶)،(۷)،(۱۳)و (۵۲) قانون مذکور مقرر می دارد:

۱٫ مبادلات کالا و خدمات فیمابین اشخاص و فعالان اقتصادی مقیم در مناطق آزاد تجاری- صنعتی و ویژه اقتصادی، در داخل محدوده مناطق یاد شده، مشمول مالیات و عوارض موضوع قانون یاد شده نمی باشد.

۲٫صادرات کالا ها و خدمات از مناطق مذکور به خارج از کشور و همچنین واردات کالا و خدمات خارج از کشور به مناطق یاد شده مشمول مالیات و عوارض موضوع قانون نمی باشد.

۳٫ واردات کالا و خدمات از مناطق یاد شده به قلمرو گمرکی کشور مشمول پرداخت مالیات و عوارض می باشد.

شایان ذکر است به استناد مفاد ماده(۱۳) قانون مالیات بر ارزش افزوده، صادرات کالاها و خدمات صرفاً به خارج از کشور از طریق مبادی خروجی رسمی،مشمول مالیات و عوارض موضوع این قانون نمی باشد و مالیات های پرداخت شده بابت آن ها با ارائه برگه خروجی صادره توسط گمرک( در مورد کالا) و اسناد و مدارک مثبته، مسترد می گردد.

آئین نامه تحریر دفاتر موضوع قانون جدید مالیاتهای مستقیم ماده ۶ – تکالیف مودیان در خصوص نگهداری دفاتر و یا اسناد و مدارک

فصل پنجم : تکالیف مودیان در خصوص نگهداری دفاتر و یا اسناد و مدارک
ماد ۶ – مقررات مربوط به روش های نگهداری دفاتر و اسناد و مدارک :
الف – صاحبان مشاغلی که در گروه اول قرار می گیرند و کلیه اشخاص حقوقی مکلف به نگهداری دفاتر روزنامه و کل یا سایر دفاتر حسب مورد مورد دستی یا ماشینی (مکانیزه – الکترونیکی) متکی به اسناد و مدارک با رعایت موارد زیر می با شند :
۱- رویدادهای مالی باید بر اساس استانداردهای حسابداری و روزنامه به ترتیب تاریخ وقوع در دفاتر روزنامه ثبت و حداکثر تا پانزدهم ماه بعد به دفتر کل منتقل گردد .
۲- مودیانی که دفاتر دستی نگهداری می نمایند ، مکلفند برای هر سال مالیاتی فقط از دفاتری که طی سال مالیاتی قبل نزد مراجع قانونی ذی ربط ثبت شده استفاده نمایند . در مواردی که دفاتر ثبت شده مذکور در هر سال برای ثبت عملیات مالی مودیان تا پایان سال مالیاتی کفایت ننماید ، مجاز به استفاده از دفاتر ثبت شده طی همان سال می باشند .
۳- مودیان برای استفاده از سیستم الکترونیکی (نرم افزار) جهت ثبت رویداد های مالی خود ، مکلفند از نرم افزارهای مورد قبول که دارای ویژگی ها ، معیارها و ضوابط اعلامی سازمان باشد استفاده نمایند . سازمان موظف است ویژگی ها ، معیارها و ضوابطی که نرم افزار باید دارا باشد را اعلان عمومی کند .
۳-۱- استفاده از نرم افزارهای قبلی به مدت سه سال پس از لازم الاجراء شدن اصلاحیه قانون (۰۱ /۰۱/ ۱۳۹۵) مجاز خواهد بود . استفاده از نرم افزارهای مذکور بعد از مهلت فوق الذکر منوط به مطابقت آن با ویژگی ها ، معیارها و ضوابط اعلامی از سوی سازمان است .
مودیان مکلفند تا قبل از مطابقت نرم افزار مورد استفاده با ویژگی ها ، معیارها و ضوابط اعلامی از سوی سازمان ، حداقل ماهی یک بار خلاصه عملیات داده شده به ماشین های الکترونیکی را در دفتر روزنامه ثبت و حداکثر تا پانزدهم ماه بعد به دفتر کل منتقل کنند .
در اجرای این بند ، سازمان می تواند به منظور بررسی انجام وظایف محوله از ظرفیت علمی و تخصصی اشخاص حقوقی دولتی و غیر دولتی استفاده نماید .
۴- نگهداری دفتر روزنامه واحد برای ثبت کلیه عملیات و یا دفاتر روزنامه متعدد برای هر بخش از عملیات مجاز است .
۵- اشتباه در شماره گذاری صفحات و همچنین اشتباهات ناشی از ثبت دفاتر در مراجع قانونی ذی ربط در صورت احراز ، خللی بع اعتبار دفاتر وارد نخواهد کرد .
۶- نوشتن دفاتر با وسایلی که به سهولت قابل محو است (مانند مواد گرافیت) در دفاتر دفاتر دستی ممنوع است .
۷-دفاتر و اسناد حسابداری می باید بر اساس واحد پول رایج کشور و همچنین به زبان فارسی تحریر گردد .
۸- در مواردی که دفاتر موضوع این آیین نامه توسط مقامات قضائی یا سایر مراجع قانونی ویا به عللی خارج از اختیار مودی از دسترس مودی خارج شود ، صاحب دفاتر می باید از تاریخ وقوع این امر حداکثر ظرف دو ماه دفاتر جدید ثبت و عملیات آن مدت را در دفاتر جدید تحریر کند و تاخیر تحریر عملیات در این مدت به اعتبار دفاتر خللی وارد نخواهد کرد .
۹- تاخیر تحریر دفاتر در مورد اشخاص حقوقی جدید التاسیس از تاریخ ثبت شخص حقوقی و در مورد سایر اشخاص از تاریخ شروع فعالیت تا دو ماه مجاز خواهد بود .
۱۰- اشخاصی که دارای شعبه هستند مکلفند با توجه به روش های حسابداری مورد عمل ، خلاصه عملیات شعبه یا شعب خود را در صورتی که دارای دفاتر ثبت شده باشند ، لااقل سالی یک بار (تا قبل از بستن حسابها ) و در غیر این صورت عملیات هر ماه را تا پایان ماه بعد در دفاتر مرکز ثبت کنند .
۱۱- ثبت دفاتر ، ضمن سال مالی مشروط بر اینکه تا تاریخ ثبت هیچگونه فعالیت مالی و پولی صورت نگرفته باشد ، مجاز است .
۱۲- ارائه دفاتر سفید و نانویس در حکم عدم ارائه دفاتر محسوب می شود .
۱۳- مودیان مکلف به نگهداری دفاتر ، باید نسبت به نگهداری دفاتر و اسناد و مدارک اقدام و در صورت درخواست اداره امور مالیاتی ، ارائه نمایند . در مورد نگهداری دفاتر و اسناد و مدارک به صورت ماشینی ، اطلاعات باید به همان قالبی (فرمتی) که تولید ، ارسال یا دریافت شده ، نگهداری شود .
ب – صاحبان مشاغلی که در گروه دوم قرار می گیرند مکلفند برای هر سال مالیاتی اسناد و مدارک مربوط به معاملات خود از قبیل اسناد درآمدی فروش کالا یا ارائه خدمات و سایر درآمد ها و اسناد خرید کالا ، خدمات و دارایی و سایر اسناد هزینه های انجام شده را به تفکیک و به ترتیب تاریخ وقوع هر یک از رویدادهای مالی ، نگهداری و صورت درآمد و هزینه خود را به صورت ماهانه و سالانه در چهارچوب فرم های مربوط تنظیم نمایند .
نکته مهم :
فرم های مربوط به این گروه عبارتند از :
 صورت درآمد و هزینه ماهیانه مودیان گروه دوم : در این فرم ریز درآمد و هزینه مودی در هر ماه درج می شود .

 صورت درآمد و هزینه ماهیانه مودیان گروه دوم : اعداد مربوط به ستون جمع “صورت درآمد و هزبنه ماهیانه” به این فرم انتقال می یابد .
پ – صاحبان مشاغلی که در گروه سوم قرار می گیرند مکلفند برای هر سال مالیاتی اسناد و مدارک مربوط به معاملات خود از قبیل اسناد درآمدی فروش کالا یا ارائه خدمات و سایر درآمدها و اسناد خرید کالا و خدمات و سایر اسناد هزینه های انجام شده را نگهداری و خلاصه درآمد و هرینه سالانه خود را به شرح فرم ” خلاصه درآمد و هزینه سالانه مودیان گروه سوم ” تنظیم نمایند .
ت – مودیانی که رویداد های مالی خود را به صورت ماشینی (مکانیزه – الکترونیکی) ثبت و نگهداری می نمایند (به استثنای مودیان گروه اول) نیازی به ارائه دفاتر به صورت دستی ندارند . نکهداری اسناد و مدارک حساب به صورت ماشینی یا دستی الزامی است .

تکالیف مودیان در خصوص نگهداری دفاتر و یا اسناد و مدارک
Untitled

آئین نامه تحریر دفاتر موضوع قانون جدید مالیاتهای مستقیم ماده ۳ ۴ ۵ – انواع فرم اظهارنامه مالیاتی برای صاحبان مشاغل

فصل سوم : اظهارنامه مالیاتی و نحوه ارائه آن
ماده ۳ – فرم اظهارنامه مالیاتی برای صاحبان مشاغل موضوع این آیین نامه برای هر یک از گروه های اول ، دوم و سوم باید حداقل شامل موارد زیر باشد :

گروه اول گروه دوم گروه سوم
۱- اطلاعات هویتی : ۱- اطلاعات هویتی : ۱- اطلاعات هویتی :
۱-۱- اطلاعات هویتی و مکانی . ۱-۱- اطلاعات هویتی و مکانی . ۱-۱- اطلاعات هویتی و مکانی .
۲-۱- مجوزهای فعالیت اقتصادی . ۲-۱- مجوزهای فعالیت اقتصادی . ۲-۱- مجوزهای فعالیت اقتصادی .
۲- درامد مشمول مالیات ، بخشودگی های مالیاتی ، معافیت های قانونی و مالیات متعلق. ۲- درامد مشمول مالیات ، بخشودگی های مالیاتی ، معافیت های قانونی و مالیات متعلق. ۲- درامد مشمول مالیات ، بخشودگی های مالیاتی ، معافیت های قانونی و مالیات متعلق.

۳- موجودی مواد و کالا در اول و پایان دوره . ۳- موجودی مواد و کالا در اول و پایان دوره . ۲-۱- خلاصه درامد و هزینه ( اطلاعات خرید و فروش کالا و خدمات و هزینه های مربوط ) .
۴ – واردات و صادرات کالاها و خدمات . ۴- صورت درامد و هزینه ( اطلاعات خرید و فروش کالا و خدمات و هزینه های مربوط ) .
۵ – صورت حساب سود و زیان . ۲-۲- اطلاعات شرکاء .
۶ – ترازنامه . ۵- اطلاعات اموال و داراییها مربوط به فعالیت شغلی . ۳-۲- اطلاعات حساب های بانکی مربوط به فعالیت شغلی .
۷- اطلاعات شرکاء . ۶- اطلاعات شرکاء .
۸ – اطلاعات حساب های بانکی مربوط به فعالیت شغلی . ۷ – اطلاعات حساب های بانکی مربوط به فعالیت شغلی .

تبصره : در مواردی که هر یک از اقام اطلاعاتی فرم اظهارنامه مالیاتی صاحبان مشاغل برای هر یک از مودیان فاقد موضوعیت باشد ، عدم نکمیل آن خللی به اعتبار اظهارنامه وارد نخواهد کرد .
ماده ۴ – مودیان موضوع این آیین نامه مکلفند اظهارنامه مالیاتی خود را برای هر سال مالیاتی (به صورت انفرادی یا مشارکت ) در موعد مقرر قانونی به صورت الکترونیکی از طریق درگاه های الکترونیکی سازمان تسلیم نمایند . سازمان می تواند در مواردی که مقتضی بداند تسلیم اظهارنامه غیر الکترونیکی را بپذیرد .
تبصره : تسلیم اظهارنامه در اجرای ۱۷۸ قانون مورد پذیرش می باشد .
فصل چهارم : مشخصات دفاتر
ماده ۵ – انواع دفاتر موضوع این آیین نامه عبارتند از :
۱- دفتر روزنامه ۲- دفتر کل ۳- دفتر روزنامه و کل مشترک ۴ – دفتر معین ۵- سایر دفاتر
2e2843e2ade511d88df42c8a44a73c77_XL